4886a威尼斯城官网:IASB完成金融工具会计处理改

日期:2019-09-25编辑作者:4886a威尼斯城官网

在历时几年的广泛征求意见、协商审议之后,2014年5月28日,国际会计准则理事会(IASB)和美国会计准则委员会(FASB)联合发布了关于与客户之间合同的收入确认方法的趋同性会计准则,在IASB准则体系中,即成为第15号国际财务报告准则:与客户之间的合同产生的收入(IFRS 15)。

视野讯:2014年7月24日,国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则第9号:金融工具》(IFRS 9),标志着IASB终于完成了其针对金融危机而采取的全面应对之举。IFRS 9新规所做的系列改进包括一个分类及计量逻辑模型、一个单一的前瞻性“预期损失”减值模型以及一个经过重大改革的套保会计处理方法。新准则将于2018年1月1日开始生效,允许实体提前应用。

收入是许多投资者作出投资决策的首要考量因素,IFRS 15的发布是财务报告领域的重要里程碑事件。IFRS 15不仅使得企业收入与绩效实现了更好地统一,而且对适用国际财务报告准则和美国公认会计准则的企业,无论它在何种行业或资本市场中经营,IFRS 15都提供了统一的收入确认方法。另一方面,这也将为投资者分析和比较不同公司情况提供了便利。

分类和计量

理事会要求在2017年1月1日及以后的年报期间开始执行IFRS 15。虽然距2017年尚有几个年报周期,但基于以下两大原因,投资者应当提前学习相关要求:

分类决定了金融资产和金融负债在财务报表中应如何处理,尤其是如何对它们持续计量。IFRS 9引入了一种金融资产分类的逻辑方法,其根据所持金融资产现金流的特点以及商业模式来进行分类。这种单一的,原则导向的方法将取代现有的规则导向规定,业界普遍认为后者过于复杂而难以应用。此外,新模式也将引入单一的减值模型,其适用于所有金融工具,因而消除了一个以前会计规定的复杂性根源。

•企业可以在2017年以前提前应用IFRS 15。

减值

•在IFRS 15实施前发布的财务报表中,企业应当披露IFRS 15对企业经营成果的可能影响。

金融危机爆发之后,业界认为贷款(及其他金融工具)信贷损失的延迟确认是现有会计准则存在的弱点。作为IFRS 9项目的一部分,IASB推出了一种新的“预期损失”减值模型,要求更及时地确认预期信用损失。具体而言,新准则要求实体自金融工具首次确认之时就开始计量预期信用损失,并在更及时的基础上确认金融工具整个寿命周期内的预期损失。IASB已宣布拟建立一个过渡资源工作小组,在新减值规定的转换过渡期间向利益相关者提供支持。

投资者应当特别注意企业选用的新旧准则过渡方法,选用不同的过渡方法将为投资者提供不同的前期比较信息。

套保会计处理

新准则将引发哪些变革?

IFRS 9引入了一个经过重大改革的套保会计处理模型,强化了风险管理活动的信息披露。新模型对套保会计处理做了重大修改,使会计处理与实体的风险管理活动相协调,以便其财务报表能更好地反映这些活动。此外,这些改变带来的影响就是财务报表使用者将获得质量更高的信息,更好地了解实体的风险管理情况和财务报表套保会计处理的影响。

现行收入确认准则的缺陷和逻辑不一致常会导致对相似经济实质的交易采用不同的会计处理方法。现行的国际财务报告准则只提供了有限的收入确认指引,对复杂交易的会计处理存在较大难度;而美国公认会计准则设置了很多专门针对特定行业或交易的会计处理要求,对不同类别收入确认的特定要求导致会计计量结果出现前后矛盾。相反,新规定为收入确认提供了完善的综合框架,并且适用于所有商品、劳务合同[1],具有内在一致性。对不同法律辖区,不同行业,各类不同企业发生的各项有差异的交易,新规定对收入确认时间和金额的影响程度不同。有些情况下,新规定并不会产生收入确认时间和金额的变化,但在其他情形下,新规定将会导致重大变化,例如:

自身信用

•在存在后续服务的情况下,通常不能立即确认收入,比如向客户提供商品的同时,承诺提供延期保修服务。

4886a威尼斯城官网 ,在此之前,负债一旦选定按照公允价值进行计量,其信用风险的变动往往会造成损益的较大波动,IFRS 9的出台则消除了这种波动性。这一会计处理的变化意味着,因实体自身信用风险的恶化而导致的这类负债的利得将不再计入损益。IFRS 9允许实体在采用金融工具会计处理其他变化之前,提前应用这项财务报告改进举措。

•对某些建造合同或产品合同,在建造活动或者生产活动发生时确认收入还是在建造活动或生产活动完成时确认收入存在不确定性。

对此,IASB主席汉斯·胡格沃斯特(Hans Hoogervorst)评论到:IFRS 9推出的改革举措适逢其时,正是金融工具报告所亟需的,而且这也与20国集团、金融稳定理事会(Financial Stability Board)及其他方面的要求相一致,采用前瞻性方法来处理贷款损失准备。新准则将提高投资者对银行资产负债表以及整个金融体系的信心。

•在软件销售实务中,若存在不单独作价出售的后续更新或者功能扩展承诺事项,则会导致某些软件项目收入的递延确认。

《项目总结》提供了新准则综述,有意者可点击此处链接下载。

最可能受到影响的行业

版权声明:

鉴于当前经济实务的多样性,IASB不能准确界定出IFRS 15实施后对收入确认时间和金额带来的影响程度。如上文所述,IFRS 15的影响取决于企业类型、交易类型、行业类别和法律辖区。基于这一原因,投资者应当尽快学习IFRS 15;同时考虑在他们投资的企业中如何应用新规定,并且考虑新规定在企业订立的不同类型合同中的应用;查看IFRS 15实施前披露的财务报表信息以评估IFRS 15实施的可能影响。

本资讯由国际会计准则理事会((International Accounting Standards Board ,简称IASB)提供并授权翻译,版权属于国际会计准则理事会(IASB),转载请联系国际会计准则理事会(IASB)。

此外,鉴于众多企业开始评估IFRS 15的可能影响,国际会计准则理事会投资者教育团队将提供关于新准则执行影响的更为详尽、具体的材料。

Copyright statement:

电信业和住宅地产业是预期受到IFRS 15影响最大的两大行业,下面将进行详细论述。

This information is provided and authorized for translation by International Accounting Standards Board, IASB. All copy rights belongs to IASB. If you wish to reprint or reuse this information in any format, please contact IASB.

电信业

对于向客户销售手机并同时提供网络服务的合同,现行的常用做法是按照当时收取的现金数额确认手机销售收入。因此,如果合同签订时,手机以“免费”形式提供给客户,即便根据合同条款约定,客户未来每月需要支付的网络服务费中已包含了手机价款,合同签订当期也不能确认手机销售收入。

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