解读新国际收入法则,浓密分析新收益肯定法规

日期:2019-09-25编辑作者:4886a威尼斯城官网

资产管理

第5步在履行义务得以满足时确认收入

电信行业常常为客户提供多种产品(如“免费”手机)和电信服务的捆绑合同。新准则要求按照所提供的每一商品和服务的相对独立售价之间的比例来分配收入,这可能导致电信公司手机和服务安排的收入确认金额出现重大变化,并且收入金额不再等同于账单金额。此外,电信行业还常常为客户提供计划升级服务,并且为销售团队提供激励以鼓励其获得新的客户合同。新准则对于合同条款变更和合同获取成本提供了具体指引,可能也会导致其会计处理和现行实务不同。

应用新的五步法模型带来的最重要的改变是:

医药和生命科学

会计考虑五步法

娱乐与媒体

在商品或服务被转移至客户且客户取得对商品或服务的控制权时确认收入。履行义务可能是在一段时间内或在某一时点得以满足。新准则描述了控制权被转移的若干迹象。而且,新准则引入了新概念,要求当(i)被创建的资产对于公司没有替代用途及(ii)公司有权就截至目前所完成的工作取得报酬时,收入应当在一段时间内予以逐步确认。

房地产

合同产生可强制执行的权利和义务。合同可以是书面的、口头的或由商业惯例默示的。在满足下列条件时,需要将合同予以合并:各项合同同时或几乎同时订立且作为一揽子进行谈判、在一项合同中所支付的对价取决于另外一项合同、以及合同承诺的商品或服务属于单一履行义务。新准则为合同的修改提供了具体指引,合同修改可能作为单独合同予以处理,或作为原始合同的延续而采用未来适用法或累计追补调整的方式予以处理。

汽车

6401

大多数工程建筑行业的公司在新准则下将继续在一段时间内确认收入并按照投入/产出法来衡量进度,但是这些公司需要详细评估以确保满足在一段时间内确认收入的条件。此外,合同变更及修改、奖励或激励性付款、客户提供的物料、索赔、货币时间价值以及未安装物料对于衡量进度的影响等,也会对建筑行业的公司的收入确认产生影响。

第1步识别与客户之间的合同

科技公司常常在一项单独安排中为客户提供多项产品或服务,如软件许可、合同期后客户支持以及维护等。新准则很可能对目前采用US GAAP(美国现行会计准则)行业指引的软件公司产生更重大的影响。当前,如果未交付要素的公允价值缺乏卖方特定客观证据(VSOE)时,收入予以递延。在新准则下,即使VSOE不存在,企业也需要估计每个单独履行义务的独立售价,这可能导致收入确认的时间和现行准则相比有重大不同。此外,科技公司可能签订复杂的许可安排,在确定该许可是否是一项可明显区分的履行义务时,需要运用重大判断。对于该许可在某一时点还是一段时间内确认收入,新准则也提供了大量指引。

交易价格应分配至各项可明显区分的单独履行义务,该分配应当基于相对独立售价。独立售价可能是在类似情形下单独向一个客户或向类似客户出售商品或服务的独立售价。如果独立售价无法通过直接观察而获得,则需要通过考虑可合理获得的所有信息(比如市场条件、特殊因素及客户类别)后估算得出。

受到影响最大的行业

和现行准则相比,新准则包含了大量新的披露要求,因此几乎所有企业都将在一定程度上受到影响。但是,新收入准则的变化远不止这些,企业受影响的程度将因为不同的行业及现行会计实务而不同。如果企业的合同所提供的商品和服务是捆绑在一起的、合同包含可变对价、或是合同包含复杂的许可安排,那么这些企业受影响的程度可能会是重大的。同时,根据新的指引,更多企业可能会在一段时间内而并非在某个时点确认收入。

新模型基于控制权的转移确认收入,风险和报酬的转移时点并非总和控制权的转移时点保持一致,因此,对于合同中的运输条款和附带退货权的销售安排需要在新模型下重新评估。如果公司有提供折让的历史,则必须就其预期在控制权转移时有资格取得的且极可能在未来不会发生重大转回的最小金额确认收入。对于零售行业常见的礼品券、礼品卡以及客户未执行的权利等,新准则也提供了具体的指引。

2014年5月28日,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会发布了期待已久的、趋同的收入确认准则:《与客户之间的合同产生的收入》。香港会计师公会也紧随其后,于2014年7月9日发布了相应的新收入准则。这是一项针对所有行业的新收入确认准则。

提供音乐或电影等知识产权许可的公司需要确定其提供的权利是知识产权的使用权还是访问权,从而判断收入是在某一时点还是一段时间内确认。公司在确定所提供的许可属于哪种类型时可能面临挑战,需要对每一个合同进行分析。

1.任何捆绑在一起的商品或服务,如果能够被明显区分,则必须单独确认,并且,合同价格的任何折扣或返利一般而言必须分配至单独的要素。

工业产品及制造

第4步分配交易价格

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